Методы расчета амортизации автомобиля на примерах
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Методы расчета амортизации автомобиля на примерах». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ускоренная амортизация основана на принципах линейной амортизации А. Это означает, что все списания одинаковы, но ваши затраты выше, чем прямолинейная амортизация. Основные средства ликвидируются в более короткие сроки.
Какой способ начисления амортизации выбрать
Обязательно стоит определять способ начисления исходя из того, сколько лет будет эксплуатироваться основное средство и помнить о том, что этот факт обязательно надо будет отразить и в налоговом учете. Идеальной будет ситуация, при которой налоговый и бухгалтерский учет будут иметь одинаковые данные по амортизации.
Очень важно учитывать собственную выгоду в этом вопросе. Если лучше всего будет списывать все равными долями, то подойдет линейный метод. Если выгодно списывать почти все средства к началу их ввода в эксплуатацию, то подойдут второй и третий типы списания. Если же ориентирование идет на выпускаемую продукцию, то не стоит игнорировать соответствующий метод, ведь он имеет большое значение для удобства учета в таких ситуациях.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Суть ускоренной амортизации заключается в следующем: Предприниматели могут сократить период А, применяя свои повышенные ставки. Конечно, это возможно только при выполнении определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, свидетельствующих о быстром их потреблении или при быстром техническом прогрессе.
Предпочтительно использовать более высокие нормы амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, которые находятся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания о возможности применения более высоких стандартов А.
Ускоренная амортизация увеличивает сумму списания основных средств, одновременно уменьшая срок А и сумму налогов.
Ускоренная амортизация — это преобразование стоимости актива в себестоимость продукции в ускоренном темпе.
Поскольку такие вычеты принимаются в качестве расходов по налогу на прибыль, налоговые правила строго регулируют вопрос досрочного списания.
При ускоренной амортизации актива допускается применять коэффициент увеличения амортизации из числа возможных. Запрет на введение различных коэффициентов ранее содержался только в письмах Минфина, но с 01.01.2014г. 2014 г., закреплено в статье 259.3 НК РФ.
Налогоплательщик должен указать в учетной политике, какой допустимый показатель будет использоваться для расчета А по ставке.
Основные предпосылки для применения данного вида ускоренной амортизации:
- наличие острой необходимости быстро списать объект;
- при большей загрузке оборудования в начале деятельности;
- если к таким объектам относятся: электронное оборудование, быстро устаревающие модели;
- путем регулирования начисления на внеоборотные активы;
- проблемы с выводом средств.
Методы ускоренной амортизации
Сущность расчетов ускоренной амортизации в бухгалтерском, управленческом, налоговом учете предприятий заключается в начислении и перенесении на затраты большей части стоимости в первые годы использования ОС и НМА. Быстро пополняя амортизационный фонд, субъекты предпринимательской деятельности высвобождают дополнительные финансовые ресурсы для скорейшего приобретения более совершенного оборудования, интеллектуальных ресурсов (компьютерных программ, прав на использование изобретений).
Ускоренное перенесение на расходы стоимости основного капитала предполагает использование в расчетах специальных коэффициентов, формул. В странах с индивидуальными техническими, экономическими условиями используются разные способы расчетных показателей:
Способы амортизации
- Положениями бухгалтерского учета РФ (п.19 ПБУ 6) предусмотрена возможность по решению предприятия начисления ускоренной амортизации ОФ линейным методом и способом уменьшаемого остатка с учетом периода полезного применения объекта и специального индекса ускорения до 3 единиц. Аналогичный порядок установлен пунктом 29 ПБУ 14 для амортизации НМА.
- В странах с высокими показателями технического переоснащения (Германия, Япония, Великобритания) для расчетов используется ежегодное 25% снижение остаточной стоимости машин, оборудования.
- Во Франции ускоренная амортизация применяется избирательно, к отдельным группам ОФ. Компьютерную технику, программное обеспечение к ней разрешено амортизировать на протяжении первого годичного цикла эксплуатации. Разрешается ускоренно переносить в расходы стоимость ОФ, используемых для экологических целей и сохранения энергии.
- Мировые лидеры химической промышленности используют метод двойной регрессии и кумулятивный метод, которые позволяют в начальный период применения перенести на расходы и пополнить амортизационный фонд от 67 до 73% стоимости машин, других технических средств.
При выборе конкретного способа расчета каждым предприятием учитываются установленные на территории государства правила учета, экономически выгодные условия.
Ситуации применения метода
Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:
- Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
- Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
- Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
- Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС — коэффициент 3.
- Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
- С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.
Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.
Когда ускоренная амортизация становится выгодной фирме
Когда фирма решает купить или изготовить ОС, она должна определить метод списания истраченных средств. Метод ускорения амортизации актуален в том случае, если имеется потребность в максимально быстром списании стоимости объектов.
К примеру, базовый потенциал актива применяется предпринимателем в первые годы принятия к учету. Таким активом может быть оргтехника. ПК, ноутбуки и прочие машины быстро снижаются в стоимости, хотя технические характеристики объектов остаются прежними. Ускоренная амортизация способствует списанию трат, связанных с покупкой или производством объекта ОС с учетом нагрузки на внеоборотные активы.
К СВЕДЕНИЮ! Ускоренная амортизация является одним из преимуществ финансирования по лизинговому контракту.
Ограничения применения повышающего коэффициента
На законодательном уровне присутствуют ограничения по применению коэффициента. Они могут ограничиваться сроками ввода объекта в эксплуатацию. Не всегда можно использовать ускорение для нового оборудования и приходится выжидать определенные сроки, пока не начнет действовать разрешение.
Если рассматривать такой пункт, как контакт с агрессивной средой, то в налогообложении есть определенные понятия, которые должны входить в обоснование. Здесь присутствует собственное определение агрессивной среды. Для применения ускорения амортизации средств необходимо выполнение следующих условий:
- Средства должны находиться в непосредственном контакте с агрессивной средой, чтобы она оказывала влияние на их состояние.
- В процессе производства должны использоваться токсичные, взрывоопасные и прочие неблагоприятные вещества.
- Эти вещества должны становится причиной аварий и быстрых поломок оборудования.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками, указанными в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья. (В редакции Федерального закона от 30.09.2013 № 268-ФЗ)
В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Применение повышающих (понижающих) коэффициентов амортизации влечет за собой изменение срока полезного использования основных средств. При применении повышающих коэффициентов он уменьшится, а при применении понижающих коэффициентов – увеличится. Несмотря на это, включать основные средства в ту или иную амортизационную группу (подгруппу) нужно исходя из срока полезного использования, предусмотренного Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. Уменьшать или увеличивать этот срок нельзя. Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 258 Налогового кодекса РФ.
При применении линейного метода норму амортизации, рассчитанную по правилам пункта 2 статьи 259.1 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.
При применении нелинейного метода норму амортизации, установленную пунктом 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ, нужно умножить на соответствующий коэффициент.
Такой порядок следует из статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается линейным методом
Организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию линейным методом.
Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). Для налогового учета организация установила срок полезного использования, равный 84 месяцам.
Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3.
Норма амортизации по предмету лизинга равна: 1 : 84 мес. × 100 = 1,1905%.
Ежемесячная сумма амортизации составляет: 1 750 000 руб. × 1,1905% × 3 = 62 501 руб.
Пример расчета амортизации основного средства в налоговом учете с применением повышающего коэффициента. Амортизация рассчитывается нелинейным методом
В январе организация приобрела по договору лизинга производственное оборудование. В этом же месяце оборудование введено в эксплуатацию. Стоимость основного средства по договору составляет 1 750 000 руб. (без НДС). Согласно учетной политике для целей налогообложения организация начисляет амортизацию нелинейным методом.
Бухгалтер определил, что в соответствии с Классификацией, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, оборудование относится к четвертой амортизационной группе (срок полезного использования – от пяти до семи лет включительно). В составе четвертой амортизационной группы бухгалтер сформировал подгруппу, в которой учитывал это оборудование отдельно от других основных средств, входящих в данную группу. Суммарный баланс амортизационной подгруппы на 1 февраля составил 1 750 000 руб.
Согласно договору лизинга оборудование будет числиться на балансе организации и амортизироваться с применением повышающего коэффициента 3. Норма амортизации по предмету лизинга равна 3,8 (п. 5 ст. 259.2 НК РФ).
Сумма амортизации за февраль составила: 1 750 000 руб. × 3,8% × 3 = 199 500 руб.
Ситуация: что понимается под условиями повышенной сменности для применения повышающего коэффициента при амортизации основных средств в налоговом учете?
Повышенной сменностью признается эксплуатация объекта основных средств как минимум в три смены.
Сроки полезного использования большинства основных средств, которые приведены в Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, установлены исходя из режима эксплуатации объектов в две смены. Таким образом, под условиями повышенной сменности следует понимать трехсменный или еще более интенсивный (например, круглосуточный) режим работы. При этом для обоснованного применения повышающих коэффициентов амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью их смены.
Сроки полезного использования машин и оборудования, которые изначально предназначены для непрерывной (круглосуточной) работы, установлены в классификации с учетом именно этой специфики их эксплуатации. Поэтому при начислении амортизации по таким основным средствам применять повышающий коэффициент нельзя.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/525 и от 30 мая 2008 г. № 03-03-06/1/341.
Совет: есть аргументы, позволяющие применять повышающий коэффициент амортизации в отношении машин и оборудования, которые эксплуатируются непрерывно. Они заключаются в следующем.
В Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, не выделены основные средства, срок полезного использования которых установлен с учетом их эксплуатации в условиях непрерывных технологий. Однако такие объекты выделены в ОКОФ, на основе которого разрабатывалась классификация (см., например, позиции 14 2914110 «Электропечи и электропечные агрегаты сопротивления», 14 2919812 «Оборудование для химической подготовки поверхности», 14 2923281 «Агрегаты сталеплавильные»). Поэтому, если объект основных средств используется непрерывно, но при этом не поименован в разделе «Машины и оборудование» ОКОФ как устройство непрерывного действия, при начислении амортизации по такому объекту организация может применять повышающий коэффициент. Разумеется, если это основное средство было принято на учет до 1 января 2014 года (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).
Правомерность такого подхода подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 20 ноября 2012 г. № 7221/12, из которого следует, что приведенное в нем толкование норм налогового законодательства является единственно правильным. Ранее принятые судебные акты по аналогичным делам с другими выводами могут быть пересмотрены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 Арбитражного процессуального кодекса РФ (по вновь открывшимся обстоятельствам).
Ситуация: как подтвердить, что основное средство работает в условиях повышенной сменности или агрессивной среды для применения повышающего коэффициента при начислении амортизации в налоговом учете?
Для использования повышающего коэффициента при амортизации объектов, эксплуатируемых в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно выполнение двух условий. Во-первых, такой объект должен быть принят на учет до 1 января 2014 года. А во-вторых, у организации должны быть документы, подтверждающие работу основного средства в условиях повышенной сменности или агрессивной среды.
К таким документам можно отнести:
- приказ руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности (с указанием периода времени);
- приказ руководителя о применении повышающего коэффициента в отношении конкретных основных средств. Если размер коэффициента и перечень основных средств утверждены в учетной политике для целей налогообложения (или в приказе руководителя о работе объектов основных средств в условиях повышенной сменности), то этот документ можно не оформлять;
- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности;
- табель учета рабочего времени сотрудников, занятых в эксплуатации основных средств, работающих в условиях повышенной сменности (для коммерческих организаций по форме № Т-13, для организаций госсектора по форме № 0504421);
- паспорт объекта (техническое описание), подтверждающие условия эксплуатации основного средства;
- другие документы, подтверждающие использование основных средств в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. По мнению некоторых судов, документами, подтверждающими эксплуатацию основных средств в условиях агрессивной среды, могут быть лицензии на осуществление соответствующих видов деятельности, свидетельства о регистрации опасных производственных объектов, карты учета основных средств в государственном реестре опасных производственных объектов, договоры страхования гражданской ответственности в случае аварии на объекте (см., например, определение ВАС РФ от 23 марта 2012 г. № ВАС-3201/12, постановления ФАС Московского округа от 30 января 2012 г. № А40-124762/10-90-697, от 12 декабря 2011 г. № А40-124759/10-127-711, от 31 января 2011 г. № КА-А40/17003-10, от 13 декабря 2010 г. № КА-А40/15488-10, от 29 сентября 2010 г. № КА-А40/11216-10, от 24 сентября 2010 г. № КА-А40/11081-10, от 20 сентября 2010 г. № КА-А40/10823-10, Поволжского округа от 13 декабря 2011 г. № А65-26530/2010, от 7 июля 2011 г. № А65-20407/2010, Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-4795/2008 (3206-А46-40)).
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях повышенной сменности или агрессивной среды, нужно начислять амортизацию по этим объектам в обычном порядке.
Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-03-04/1/521, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772 и от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503, УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523.
При отнесении основных средств к объектам, работающим в условиях агрессивной среды, следует учитывать положения Закона от 21 июля 1997 г. № 116-ФЗ. Из приложения 1 к этому закону контролирующие ведомства делают вывод, что применять повышающий коэффициент амортизации можно только в отношении тех основных средств, которые признаются опасными производственными объектами и находятся в непосредственном контакте с агрессивными технологическими факторами. Наличие агрессивной (взрыво-, пожароопасной, токсичной) среды и непосредственный контакт объекта с этой средой должно быть подтверждено по каждому основному средству, в отношении которого применяется повышающий коэффициент. Подтвердить наличие непосредственного контакта основного средства с агрессивной средой можно заключением эксперта либо согласованным с налоговой инспекцией планом расположения объектов с указанием воздействующих на них агрессивных факторов. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 14 октября 2009 г. № 03-03-05/182, ФНС России от 1 июля 2013 г. № ЕД-4-3/11772, от 31 августа 2012 г. № ЕД-4-3/14503.
Основные средства, отделенные от опасных производственных объектов воздушной средой, амортизируются в общем порядке, без применения повышающих коэффициентов. Помимо этого, финансовое ведомство считает, что повышающие коэффициенты нельзя применять при амортизации оборудования, которое специально предназначено для работы в агрессивных условиях (если такое оборудование эксплуатируется в режиме, не отклоняющемся от технической документации производителя). Письмом ФНС России от 17 ноября 2009 г. № ШС-17-3/205 разъяснения финансового ведомства были направлены в налоговые инспекции для использования в работе. При этом с целью правомерного применения повышающего коэффициента амортизации представители налоговой службы порекомендовали налогоплательщикам во внутреннем учете сразу разделять имеющиеся у них основные средства на две группы:
- объекты, не соприкасающиеся с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент не применяется;
- объекты, имеющие непосредственный контакт с агрессивной средой. При амортизации основных средств, включенных в эту группу, повышающий коэффициент применяется только в том случае, если эксплуатация объекта в контакте с агрессивной средой не предусмотрена технической документацией.
Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применить повышающий коэффициент к основным средствам, используемым в условиях низких температур в районах Крайнего Севера?
Да, можно.
Некоторые основные средства в налоговом учете можно амортизировать с применением повышающих коэффициентов (т. е. в ускоренном режиме). В частности, к ним относятся основные средства, работающие:
- в агрессивной среде;
- в условиях повышенной сменности.
Если такие основные средства были приняты к учету до 1 января 2014 года, при начислении амортизации организация (учреждение) может применять повышающий коэффициент (не выше 2,0). Если объекты, эксплуатируемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, были приняты на учет позже, начислять по ним амортизацию с повышающим коэффициентом нельзя.
Это следует из положений пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ.
Если организация (учреждение) в зимнее время эксплуатирует основные средства в районах Крайнего Севера, то они подвергаются повышенному износу из-за воздействия природных факторов (низких температур). Таким образом, в этот период основные средства используются в условиях агрессивной среды. А значит, организация (учреждение) вправе применять повышающий коэффициент при расчете амортизации. Подтверждает эту точку зрения и Минфин России в письме от 27 августа 2007 г. № 03-03-06/1/604.
Начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования основных средств в условиях агрессивной среды, начисляйте амортизацию в обычном порядке (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 4 марта 2005 г. № 20-12/14523).
Ситуация: можно ли при начислении амортизации в налоговом учете применять повышающий коэффициент по оборудованию, которое организация-подрядчик одновременно использует для выполнения работ по разным заказам?
Да, можно, если одновременное выполнение работ по разным заказам влечет за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.
Начисление амортизации пропорционально времени, в течение которого оборудование используется для выполнения различных заказов, статьей 259 Налогового кодекса РФ не предусмотрено. Поэтому если на одном и том же оборудовании организация-подрядчик в обычном режиме сменности выполняет работы для разных заказчиков, то это оборудование следует амортизировать в общем порядке. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 21 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/685.
Одновременное выполнение работ по разным заказам может повлечь за собой эксплуатацию оборудования в условиях повышенной сменности.
В этом случае организация вправе амортизировать это оборудование с применением повышающего коэффициента (п. 2 ст. 259.3 НК РФ). Факт эксплуатации оборудования в режиме повышенной сменности и продолжительность периода, в течение которого применяется этот режим, должны быть подтверждены документально.
Ситуация: можно ли в налоговом учете изменять размер повышающего коэффициента амортизации имущества, полученного в лизинг?
Нет, нельзя.
Применение повышающего коэффициента означает, что лизинговое имущество амортизируется по увеличенной норме, которая включает в себя основную норму амортизации и специальный коэффициент. При этом установление нормы амортизации неразрывно связано со сроком полезного использования основного средства (п. 13 ст. 258 НК РФ). Срок полезного использования основного средства, а следовательно, и норма его амортизации должны быть определены однократно, на дату ввода объекта в эксплуатацию (абз. 1 п. 1 ст. 258 НК РФ). В дальнейшем пересматривать срок полезного использования можно только в случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством (например, при модернизации или реконструкции основного средства) (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ). Возможность корректировки нормы амортизации, в том числе за счет изменения величины повышающего коэффициента, Налоговым кодексом РФ не предусмотрена. Таким образом, если по лизинговому имуществу организация начисляет амортизацию по норме, увеличенной с учетом повышающего коэффициента, то эта норма должна применяться в течение всего срока эксплуатации объекта. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 11 февраля 2011 г. № 03-03-06/1/93.
Следует отметить, что ранее представители финансового ведомства придерживались другой позиции. В письме от 10 июня 2009 г. № 03-03-06/1/387 говорилось, что с начала нового налогового периода организация вправе уменьшить коэффициент ускоренной амортизации, если это предусмотрено ее учетной политикой. Однако с появлением более поздних разъяснений прежние рекомендации представляются неактуальными.
Ситуация: что лизингополучателю делать с амортизацией, начисленной по лизинговому имуществу, которое учитывалось на его балансе? Договор лизинга расторгнут досрочно, имущество передано лизингодателю.
При расторжении договора нужно прекратить начислять амортизацию по объекту лизинга:
- при применении линейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества (п. 5 ст. 259.1 НК РФ);
- при применении нелинейного метода начисления амортизации – с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта лизинга из состава амортизационной группы (п. 10 ст. 259.2 НК РФ).
При этом ранее начисленные суммы амортизационных начислений не пересчитывайте и из состава расходов не исключайте.
Внимание: проверьте условия договора лизинга на предмет соответствия требованиям, предъявляемым к нему гражданским законодательством (параграф 6 гл. 34 ГК РФ, Закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). За несоблюдение этих требований организация (учреждение) может лишиться права применять повышающий коэффициент при начислении амортизации по основным средствам, находящимся в финансовой аренде (лизинге).
В частности, обязательным условием является наличие договора купли-продажи на приобретение лизингодателем имущества для передачи в лизинг (ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Такой вывод Минфин России сделал в письме от 31 августа 2007 г. № 03-03-06/1/628.
Ремонт и модернизация самортизированных ОС
Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.
Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.
При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)
Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.
Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.
Амортизация линейным способом рассчитывается по формуле:
Ежемесячная амортизация = первоначальная (текущая,восстановительная) стоимость ОС х норма амортизации/12.
Норма амортизации = 100 / срок полезного использования, лет.
Пример: Первоначальная стоимость легкового автомобиля 720 000 рублей. Срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации = 100/5=20. Сумма ежемесячной амортизации — 720 000 х 20%/12=12 000 руб.
Линейный способ — самый простой в расчете, равномерно начисляет амортизацию в течение всего срока полезного использования. Это единственный способ, который также используется в налоговом учете для начисления амортизации. Если применять линейный способ и в бухгалтерском и в налоговом учете, то можно будет избежать разницы.
Выкуп предмета лизинга по минимальной остаточной стоимости
Лизинговые сделки, как правило, заключаются на срок, позволяющий полностью списать предмет лизинга, применяя механизм ускоренной амортизации. Например, если оборудование отнесено к пятой амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет (от 85 до 120 месяцев) ускоренная амортизация оборудования при лизинге с коэффициентом 3 позволит списать его за 28 месяцев, т.е. меньше, чем за 3 года. По окончании договора лизинга его остаточная и, соответственно, выкупная цена будет минимальной (либо нулевой, либо условной, равной, к примеру, 1 000 рублей). По этой стоимости оборудование будет отражено в составе собственных основных средств лизингополучателя.Минимальная либо нулевая остаточная стоимость может быть выгодна лизингополучателю, например, в случае продажи выкупленного по лизингу оборудования или автомобиля. Лизингополучатель на вполне законных основаниях может продать это имущество по цене, например, 1 000 рублей. Такая схема часто используется руководителями лизингополучателей, которые выкупают в собственность автомобили после лизинга по минимальной цене.
Ситуации применения метода
Перечень ситуаций, позволяющих применять ускоренные нормы амортизации:
- Условия агрессивной среды. Внедрение коэффициента присваивается ОС, которые эксплуатируются в критериях высокой агрессивности окружающей среды. Повышение коэффициента А не более 2.
- Ведение сельскохозяйственной производственной работы предусматривает ускоренную амортизацию всех объектов ОС. Повышение коэффициента не более 2.
- Работа компании в промышленно-производственной либо туристско-рекреационной зоне дает право использовать коэффициент в пределах 2 ко всем объектам ОС, используемых в работе.
- Для объектов, находящихся на балансе арендодателя (лизингополучателя) ОС — коэффициент 3.
- Применение для морской добычи углеводородов. Право на данную амортизацию в пределах коэффициента не более 3 предусмотрено для компаний, которые имеют лицензию на данную деятельность, и операторов морской нефтедобычи. Это исключение применяется к оборудованию, которое используется для разработки нового месторождения.
- С 01.01.2008 г. амортизация в 3 раза применяется к активам водоснабжения и канализации в списке, который был утвержден Кабинетом министров России.
Налоговый кодекс не воспрещает внедрение нескольких коэффициентов для различных групп ОС. Аспекты внедрения коэффициентов должны быть указаны в учетной политике компании.
Коэффициент износа основного капитала
Коэффициент ускоренной амортизации является показателем, который равен отношению суммы полученной амортизации к первоначальной цене основного капитала. Для его расчета необходимо использовать данные бухгалтерского баланса. Коэффициент износа показывает степень амортизации основных фондов, то есть меру финансирования их будущей замены по мере износа.
Рассматриваемые показатели часто применяются для обозначения состояния основного капитала. Стоит также отметить, что коэффициент данного типа не отражает фактическую изношенность оборудования и не позволяет точно оценить его текущее состояние. То есть эти показатели являются достаточно условными.
Несмотря на их условность, они обладают определенным аналитическим значением. В основном считают нежелательным, если коэффициент износа не превышает 50%, а коэффициент годности — не меньше 50%. Объективная оценка показателя достигается при проведении его сравнения со значением показателя конкурентов предприятия или средним его значением в этой отрасли. Коэффициент ускоренной амортизации равен делению показателя амортизации на первоначальную стоимость основного капитала.
Ускоренная амортизация основана на принципах линейной А. Это означает, что все списания равны, но их стоимость выше, чем в случае линейного износа. Основные средства рассчитываются в более короткий период времени.
Суть ускоренной амортизации состоит в следующем: предприниматели могут сократить период А, применяя повышенные ее нормы. Конечно, это возможно только после выполнения определенных требований, таких как использование основных средств в условиях, указывающих на их быстрое потребление или в которых наблюдается быстрый технический прогресс.
Предпочитается применение повышенных норм амортизации для зданий, транспортных средств и оборудования, находящихся в условиях повышенного износа. Законодательство содержит подробные указания относительно возможности применения более высоких норм А.
Ускоренная амортизация увеличивает сумму списаний с объекта основных средств, при этом сокращает срок А и сумму налогов.