Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Знакомьтесь: новый ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы»». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Объекты не учитывайте в составе нематериальных активов. Стандартом правила учета для них не определены. Минфин указал, что по таким объектам нужно сразу признавать в учете расходы текущего периода по счету 0 401 20 226.

При признании в бухгалтерском учете объект НМА оценивается по первоначальной стоимости, которой считается общая сумма связанных с этим объектом капитальных вложений, осуществленных до признания объекта НМА в бухгалтерском учете.

Если в фактические затраты на приобретение, создание НМА включены фактические затраты на приобретение, создание материального носителя (вещи), в котором выражены результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации, и организация принимает решение учитывать такой материальный носитель отдельно от объекта НМА в составе основных средств или запасов, то первоначальная стоимость объекта НМА уменьшается на величину расчетной стоимости этого материального носителя. Расчетная стоимость материального носителя определяется исходя из фактических затрат на его приобретение, создание, а если их невозможно определить, то исходя из его справедливой стоимости, чистой стоимости продажи, стоимости аналогичных ценностей, и не может быть выше первоначальной стоимости объекта НМА.

После признания объект НМА оценивается в бухгалтерском учете одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости;

• по переоцененной стоимости.

Выбранный способ оценки применяется ко всей группе НМА.

При первом способе стоимость и сумма накопленной амортизации не подлежат изменению, за исключением случаев, установленных стандартом.

Способ оценки по переоцененной стоимости может применяться для оценки НМА, для которых существует активный рынок. В данном случае активный рынок определяется в соответствии с МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

По переоцененной стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

При этом стоимость объекта НМА регулярно переоценивается таким образом, чтобы она была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости, определяемой с использованием данных активного рынка. Справедливая стоимость определяется в порядке, предусмотренном МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости».

Сумма дооценки НМА:

• отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена переоценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода, за исключением той части, в которой дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка);

• в той части, в которой эта дооценка восстанавливает суммы уценки и (или) обесценения таких НМА, признанные в прошлые периоды расходом в составе прибыли (убытка), считается доходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена пере­оценка НМА.

Сумма уценки НМА:

• признается расходом в составе прибыли (убытка) периода, в котором проведена переоценка НМА, за исключением той части, в которой эта уценка уменьшает суммы дооценки таких НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата в прошлые периоды без включения в прибыль (убыток) периода, в котором проведена уценка НМА;

• в той части, в которой уценка уменьшает признанные в таком же порядке в прошлые периоды суммы дооценки НМА и отражается в составе совокупного финансового результата периода, в котором проведена уценка НМА, обособленно без включения в прибыль (убыток) этого периода.

Суммы переоценки НМА, отраженные в составе совокупного финансового результата без включения в прибыль (убыток), формируют показатель накопленной дооценки НМА. Первоначально накопленная дооценка отражается обособленно в составе капитала в бухгалтерском балансе организации.

Впоследствии накопленная дооценка списывается на нераспределенную прибыль организации одним из следующих способов:

• единовременно при списании объекта НМА, по которому была накоплена дооценка;

• по мере начисления амортизации по объекту НМА. Принятый организацией способ списания накопленной дооценки применяется в отношении всех НМА.

Изменение учетной политики

По общему правилу последствия изменений учетной политики в связи с началом действия ФСБУ 14/2022 отражаются ретроспективно (как если бы данный стандарт применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни).

В бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, начиная с которой применяется стандарт, допускается не пересчитывать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. В этом случае действуют следующие правила:

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА и в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе НМА, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) определить оставшийся СПИ и ликвидационную стоимость объектов НМА в соответствии с новым стандартом. Возникшие в связи с этим корректировки величин отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений. Причем балансовая стоимость таких объектов НМА на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) не корректируется;

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые должны быть признаны в бухгалтерском учете как НМА, но в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой учитывались в составе активов других видов, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) переклассифицировать их в НМА, признать в качестве их первоначальной стоимости балансовую стоимость соответствующего объекта бухгалтерского учета на момент его переклассификации и определить оставшийся СПИ, способ начисления амортизации и ликвидационную стоимость объектов НМА. Определенные в связи с этим величины погашения стоимости объектов НМА отражаются в бухгалтерском учете как изменения оценочных значений;

• в отношении объектов бухгалтерского учета, которые согласно ранее применявшейся учетной политике учитывались в составе НМА, но в соответствии с новым стандартом таковыми не являются, организация должна на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) списать балансовую стоимость даных объектов в порядке единовременной корректировки на нераспределенную прибыль, за исключением случаев переклассификации объектов в другой вид активов.

Счет 10201 «Нематериальные активы»

Окончание

Как вести групповой учет прав пользования НМА в 1С

В 1С:Бухгалтерии госучреждения 8 групповой учет возможен только по правам пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб., по которым установлен срок полезного использования, если они приобретены в одной партии — по одинаковой цене, в один момент времени, и по которым рассчитывается амортизация 100% при введении в эксплуатацию.

Важно! Вся партия, которая учитывается на одной карточке (в одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА»), принимается к учету только на один 26-разрядный счет бухучета.

Когда однородные объекты прав пользования НМА приобретались за счет разных источников финансирования, их нельзя ставить на бухучет на одну карточку ОС (на один элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА»). Требуется сформировать столько карточек, сколько использовано источников финансирования, за счет которых покупались объекты прав пользования НМА.

Кроме того, нужно учесть, что групповой учет не предусматривается для объектов, стоимость которых может поменяться при эксплуатации из-за модернизации, комплектации или разукомплектования. По этим объектам нужно вести индивидуальный учет вне зависимости от их стоимости — на отдельной инвентарной карточке. Иными словами, нужно ввести отдельный элемент в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».

Для партии объектов прав пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб. с определенным сроком полезного использования, по которым амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе в эксплуатацию и их стоимость не может измениться при эксплуатации, можно оформлять одну инвентарную карточку группового учета. Однако в данном случае нужно ввести инвентарные номера для каждого объекта однотипных прав пользования НМА.

Пример

Бюджетное учреждение купило лицензии на антивирусные программы — 79 шт. по 320 руб./шт. Срок их полезного использования — 2 года. Требуется поставить лицензии на бухучет.

Право пользования программой предоставлено на 2 года. Оно учитывается на сч. 111 6I 352. Когда стоимость одной лицензии не больше 100 тыс. руб., то при ее вводе в эксплуатацию нужно начислить амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости. При этом группу таких лицензий можно принять к бухучету на одну инвентарную карточку группового учета и тогда требуется присвоить каждой лицензии индивидуальный инвентарный номер.

Для принятия к бухучету в 1С:Бухгалтерии госучреждения группы прав пользования НМА на одну инвентарную карточку нужно сделать следующее:

• оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА;
• сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы;
• принять к учету лицензии на программы.

Новые понятия и обновленные термины

ФСБУ 14/2022 вводит понятие «лимит стоимости НМА». Это новшество для отечественного бухучета – в действующих правилах такого нет. Компания устанавливает лимит сама и прописывает в учетной политике. Если стоимость единицы актива ниже этого предела, на балансе в качестве НМА такой актив не учитывается.

Пример

Компания ООО «Пластиковые и металлические конструкции» применяет новый ФСБУ 14/2022. В ее учетной политике с учетом существенности информации установлен лимит стоимости НМА в размере 120 000 руб.

Компания приобрела исключительные права на компьютерную программу за 115 000 руб. Затраты сразу списала в расходы периода, так как стоимость программы оказалась ниже лимита. Учет программы бухгалтерия компании будет вести на забалансовом счете.

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов НМА возмещается бухгалтерским способом амортизационных отчислений, производимых по отчетным периодам в течение всего срока их полезного использования.

В отечественном законодательстве срок полезного действия определяется как временной период, в котором амортизируемое имущество способно приносить доход. Суммы амортизационных отчислений рассчитываются по нормам, устанавливаемым нормативными документами. Нормы отчислений не меняются в течение всего срока полезного использования объекта.

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного их использования. В течение отчетного года амортизация на нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Срок полезного использования (Инструкция N 25н, п. 39) объектов определяется при их принятии к бухгалтерскому учету.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

• для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, — с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;
• для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, — исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

При установлении срока полезного использования НМА в бухгалтерском учете следует иметь в виду следующее.

1. Срок полезного использования нематериального актива совпадает со сроком действия охранного документа или лицензионного договора. Например, патент на изобретение действует 20 лет, селекционное достижение — 30 лет, промышленный образец — 10 лет, свидетельство на товарный знак или право пользования наименованием места происхождения товара — 10 лет, полезную модель — 5 лет.
2. Учреждение само определяет ожидаемый срок использования, в течение которого оно будет получать экономические выгоды, и утверждает его приказом или распоряжением руководителя.
3. Учреждение не имеет возможности определить срок полезного использования. В этом случае он считается равным 20 годам, но не более срока деятельности учреждения.

Начисление амортизации на объекты НМА начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету. Производится до полного погашения стоимости этого объекта или его выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов НМА.

Начисление амортизации на объекты НМА прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с учета.

Счет 10201 «Нематериальные активы»

Окончание

На что распространяется и не распространяется стандарт

Согласно документу, к нематериальным активам можно отнести:

• результаты интеллектуальной деятельности;
• средства индивидуализации юридического лица, товаров, работ, услуг и предприятий;
• разрешения и лицензии на ведение отдельных видов деятельности.

Не распространяется стандарт на:

• финансовые вложения;
• результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, приобретённые, созданные или находящиеся в процессе создания для продажи в ходе обычной деятельности организации;
• права пользования активом, возникающие из договора аренды;
• поисковые активы;
• созданные своими силами средства индивидуализации — фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания и т.д.;
• интеллектуальные и деловые качества персонала, его квалификация и способность к труду;
• информация о покупателях и иных контрагентах, созданная собственными силами организации;
• материальные носители, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, в случае, когда организацией принято решение об их отдельном от объекта нематериальных активов учёте.

Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 101)

Рассмотрим основные изменения в счете 101 00 000 «Основные средства»:

1. Появилась новая проводка. Когда основные средства передаются в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование) арендодателем (ссудодателем), выбытие объектов ОС, классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) среды, отражается следующими проводками:

Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 0 111 00 000)

На счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» осуществляется учет объектов операционной аренды:

Инструкция 174н с изменениями на 2023 год — изменения в плане счетов (счет 208)

Важно! С 1 января 2023 года в подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ должны быть отражены затраты на уплату налогов (которые можно включать в состав расходов), государственные пошлины и сборы, различные платежи в бюджеты всех уровней. Счет 208 91 000 называется сейчас «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».

В счет 208 00 000 также введены новые счета аналитического учета:

Как вести групповой учет прав пользования НМА в 1С

В 1С:Бухгалтерии госучреждения 8 групповой учет возможен только по правам пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб., по которым установлен срок полезного использования, если они приобретены в одной партии — по одинаковой цене, в один момент времени, и по которым рассчитывается амортизация 100% при введении в эксплуатацию.

Важно! Вся партия, которая учитывается на одной карточке (в одном элементе справочника «Основные средства, НМА, НПА»), принимается к учету только на один 26-разрядный счет бухучета.

Когда однородные объекты прав пользования НМА приобретались за счет разных источников финансирования, их нельзя ставить на бухучет на одну карточку ОС (на один элемент справочника «Основные средства, НМА, НПА»). Требуется сформировать столько карточек, сколько использовано источников финансирования, за счет которых покупались объекты прав пользования НМА.

Кроме того, нужно учесть, что групповой учет не предусматривается для объектов, стоимость которых может поменяться при эксплуатации из-за модернизации, комплектации или разукомплектования. По этим объектам нужно вести индивидуальный учет вне зависимости от их стоимости — на отдельной инвентарной карточке. Иными словами, нужно ввести отдельный элемент в справочнике «Основные средства, НМА, НПА».

Для партии объектов прав пользования НМА стоимостью не больше 100 тыс. руб. с определенным сроком полезного использования, по которым амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при вводе в эксплуатацию и их стоимость не может измениться при эксплуатации, можно оформлять одну инвентарную карточку группового учета. Однако в данном случае нужно ввести инвентарные номера для каждого объекта однотипных прав пользования НМА.

Пример

Бюджетное учреждение купило лицензии на антивирусные программы — 79 шт. по 320 руб./шт. Срок их полезного использования — 2 года. Требуется поставить лицензии на бухучет.

Право пользования программой предоставлено на 2 года. Оно учитывается на сч. 111 6I 352. Когда стоимость одной лицензии не больше 100 тыс. руб., то при ее вводе в эксплуатацию нужно начислить амортизацию в размере 100% первоначальной стоимости. При этом группу таких лицензий можно принять к бухучету на одну инвентарную карточку группового учета и тогда требуется присвоить каждой лицензии индивидуальный инвентарный номер.

Для принятия к бухучету в 1С:Бухгалтерии госучреждения группы прав пользования НМА на одну инвентарную карточку нужно сделать следующее:

• оформить карточку в справочнике «Основные средства, НМА, НПА» на группу прав пользования НМА;
• сформировать первоначальную стоимость лицензий на программы;
• принять к учету лицензии на программы.

Приказом № 198н внесены изменения в правила присвоения инвентарных номеров объектам основных средств. По общим правилам, установленным п. 46 Инструкции № 157н, каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер (далее – инвентарный номер) – независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Каждому объекту, входящему в комплекс объекта основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом (далее – инвентарная группа), присваивается внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы, формируемый как совокупность инвентарного номера инвентарной группы и порядкового номера объекта, входящего в комплекс (применяется с 01.01.2021).

Присвоенный объекту инвентарный номер (внутренний порядковый инвентарный номер инвентарной группы) обозначается лицом, ответственным за сохранность объекта имущества и (или) использование его по назначению (применяется с 01.01.2021). Ранее в этой норме говорилось не о лице, ответственном за сохранность объекта, а о материально ответственном лице. Объекту основных средств, принятому к учету в результате разукомплектации объекта основных средств, присваивается новый инвентарный номер (норма действует начиная с отчетности на 01.01.2021).

Права пользования активами

Для учета поступивших в учреждение объектов операционной аренды (прав пользования активами) применяется счет 0 111 00 «Права пользования активами». Приказом № 198н расширена сфера применения данного счета. Теперь на данном счете также осуществляется учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы» (п. 151.1 Инструкции № 157н в редакции Приказа № 198н применяется с 01.01.2021). Для учета права пользования нематериальными активами в план счетов введены новые счета:

• 0 111 6N «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
• 0 111 6R «Права пользования опытно-конструкторскими и технологическими разработками»;
• 0 111 6I «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
• 0 111 6D «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».

Счет 10408 «Амортизация нематериальных активов»

Продолжение

Счет 10201 «Нематериальные активы»

Окончание

Понятие нематериальных активов

Для НМА выполняются следующие основные правила:

• они предназначены для длительного использования свыше 1 года;
• не предназначены для продажи;
• должны приносить экономическую выгоду;
• стоимость объектов может быть достоверно определена.

Регулируется бухгалтерский учет нематериальных активов ПБУ 14/2007.

К нематериальным активам относятся исключительное право на:

• программы ЭВМ, базы данных;
• изобретения, полезные модели, промышленные образцы;
• топологию интегральных микросхем;
• селекционные достижения;
• ноу-хау, так называемые, секреты производства;
• товарные знаки;
• фирменные наименования;
• коммерческие обозначения;
• деловая репутация организации.

Право организации на владение нематериальным активом и его использование должно быть документально правильно подтверждено.

В качестве подтверждающих документов могут выступать:

• свидетельства;
• патенты;
• договор об отчуждении исключительного права;
• лицензионный договор.

Объект НМА принимается к учету на основании акта приема-передачи. На каждый, принятый к учету объект нематериальных активов заполняется карточка учета форма НМА-1.

Похожие записи:

• Как оформить доверенность на получение пенсии недееспособному человеку
• Дело святое: как правильно учесть представительские расходы
• Цена на услуги по разводу в суде